×

Вы используете устаревший браузер Internet Explorer. Некоторые функции сайта им не поддерживаются.

Рекомендуем установить один из следующих браузеров: Firefox, Opera или Chrome.

Контактная информация

+7-863-218-40-00 доб.200-80
ivdon@ivdon.ru

Новое в налоговом законодательстве по налогу на доходы физических лиц в 2010 году

Аннотация

Т.В. Зверева

В статье отражены основные изменения в законодательстве, вступающие в силу с 01.01.2010 относительно исчисления налога на доходы физических лиц и представления налоговых вычетов.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговый вычет, декларация по форме 3-НДФЛ.
Стр. 18-24
№ гос. регистрации 0421000096\0009

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности)

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), с 01.01.2010 не облагаются налогом на доходы физических лиц не только пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, но и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
Если ранее согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагались суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям граждан, в частности, пострадавшим от стихийных бедствий, террористических актов и других чрезвычайных обстоятельств, а также налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных граждан, то согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.12.2009 №368-ФЗ, не подлежат налогообложению суммы любых единовременных выплат, включая и материальную помощь, этим же категориям граждан.
Кроме того, не будут облагаться налогом на доходы суммы единовременных выплат, осуществляемых работодателями не только членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи, но также и суммы единовременных выплат, осуществляемых работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью членов его семьи (Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ).
Уточнены положения п. 8 в отношении единовременных выплат, осуществляемых работодателями работникам, являющимся родителями, усыновителями, опекунами, при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, в пределах 50 тыс. руб. Данные выплаты не будут облагаться налогом на доходы, только в том случае, если они выплачиваются в течение первого года после рождения ((усыновления (удочерения) ребенка (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
Кроме того, положения п. 8 ст. 217 НК РФ будут применяться к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Статья 217 НК РФ дополнена пунктом 48, согласно которому Пенсионный фонд РФ не должен удерживать НДФЛ с суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица (Федеральный закон от 27.09.2009 N 220-ФЗ).
Статья 217 НК РФ дополнена п. 17.1, согласно которому не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от продажи недвижимого и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в частности жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, а также любых видов транспорта и т.д.
В то же время, данное положение не относится к доходам, получаемым физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также к доходам от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ (в ред. ФЗ от 27.12.2009 №368).
Соответствующие изменения внесены в ст. 220 НК РФ, согласно которым норма, предусматривающая предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи имущества, находившегося в собственности плательщика три и более года, исключена (Федеральный закон от 27.12.2009 №368).
Соответствующие изменения внесены в ст. 228 НК РФ, согласно которым физические лица, получившие доходы от реализации имущества, находившегося в собственности три года и более, освобождаются от обязанности декларирования данного вида дохода. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 года. Таким образом, физические лица, продавшие в 2009 году имущество, находившееся в их собственности три года и более, не обязаны в 2010 году представлять декларации формы 3-НДФЛ в налоговые органы. И если налоговый орган прислал вам уведомление с напоминанием представить декларацию его можно проигнорировать, либо ограничиться письмом, в котором уведомить налоговую инспекцию о том, что имущество, проданное в 2009г. находилось в собственности более трех лет и декларированию не подлежит.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ (в ред. ФЗ от 27.12.2009 N 368-ФЗ) в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, с 1 января 2009 года предельный размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже иного имущества, находившегося в собственности плательщика менее трех лет, составляет не 125 000 руб., а в целом 250 000 рублей.
Таким образом, при подаче декларации в 2010 году налогоплательщики вправе заявить налоговый вычет по доходу, полученному от продажи в 2009 году иного имущества, например автомобиля, 250 тыс. руб., но не более фактически полученного от реализации дохода. Иными словами, доход, полученный от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет при условии, что он не превышает 250000 руб. налогом не облагается, но это не избавляет налогоплательщика от обязанности  в срок до 30.04.2010 представить декларацию в налоговую инспекцию.
Статья 220 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (Федеральный закон от 27.12.2009 N 379-ФЗ).
Данное положение распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 года.
Федеральным законом от 19.07.2009 №202-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которые расширили перечень объектов жилья, при приобретении которых предоставляется имущественный налоговый вычет, а также перечень целевых займов (кредитов), уплаченные по которым проценты и возникающая материальная выгода не подлежат налогообложению.
Кроме расходов на строительство и приобретение жилья с 01.01.2010 года имущественный налоговый вычет предоставляется также по расходам, направленным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.
Документами, подтверждающими право на имущественный вычет, будут являться документы, подтверждающие право собственности на земельный участок и расположенный на нем жилой дом. Общий размер имущественного вычета остался прежним – 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Что касается расходов по уплате процентов, то согласно прежней редакции вычет предоставлялся по расходам, направленным на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации.
С 1 января 2010 года вычет предоставляется по расходам, направленным на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направленным на строительство и приобретение жилья, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.
Соответствующие изменения внесены в ст. 212 НК РФ, согласно которым из перечня доходов в виде материальной выгоды исключается не только материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами, затраченными на строительство и приобретение жилья, – но и материальная выгода по заемным и кредитным средствам, направленным на приобретение земельных участков, а также материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами, направленными на рефинансирование (перекредитование) займов и кредитов, полученных ранее на строительство и приобретение жилья.
Освобождается от налогообложения материальная выгода при наличии у плательщика права на имущественный налоговый вычет, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ, в котором прописан порядок получения вычета в течение налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.
Кроме того, в 212 НК РФ статье законодатель уточнил, что материальная выгода, полученная от операций с банковскими картами, освобождается от налогообложения только в том случае, если она получена от банков, находящихся на территории Российской Федерации (Федеральный закон от 19.07.2009 №202-ФЗ).
Внесены дополнения в п. 2 ст. 219 НК РФ, согласно которым с 01.01.2009 социальный налоговый вычет в размере уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, может быть предоставлен налогоплательщику не только при подаче налоговой декларации, но и до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, при условии, что данные взносы удерживались из выплат в его пользу и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
Предельный размер социального вычета остался прежним – не более 120 000 рублей в налоговом периоде. Таким образом, налоговые агенты, предоставляющие работникам социальный налоговый вычет в размере уплаченных пенсионных взносов и страховых взносов, вправе предоставить его в размере не более 120 000 рублей.
Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 №202-ФЗ (в ред. ФЗ от 27.12.2009 №368-ФЗ) с 01.01.2010 при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Согласно старой редакции налоговый агент сообщал о невозможности удержать налог и сумме задолженности в течение одного месяца с момента возникновения соответствующего обстоятельства только в налоговый орган.
Форма сообщения о невозможности удержать у налогоплательщика налог и сумме и порядок его представления в налоговый орган будет разработана и утверждена Федеральной налоговой службой.
Законодатель дополнил п. 4 ст. 229 НК РФ нормой, согласно которой налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 настоящего Кодекса.
Таким образом, если плательщик представляет декларацию о доходах, полученных от сдачи в аренду имущества, он вправе не указывать в декларации доходы, полученные по основному месту работы, т.е. отпадает необходимость в заполнении листа К1 «Расчет стандартных налоговых вычетов» в котором необходимо было исчислить свою заработную плату помесячно, нарастающим итогом.
Кроме того, из ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ исключены нормы, обязывающие налогоплательщиков одновременно с декларацией, представленной в целях получения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, представлять письменное заявление о предоставлении соответствующего вычета (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ).